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Advisor(s)
Abstract(s)
This research is focused on the concept of corporate charitable donation. The thesis aims at exploring the different tax policy considerations that should be taken into account by decision-makers throughout the globe in the design of philanthropic regimes that are adjusted to the specific temporal and geographic
idiosyncrasies. On the other hand, this work also intends to stimulate donation’s social functions for the fulfilment of critical societal challenges and needs. It aims to provide a research breakthrough in legal and policy analysis, allowing the superation of the current paradigm which is still mainly grounded on the understanding that any measures associated with donations are exceptional, qualifying as an incentive or
benefit which does not really belong to the structural features of a sound tax regime. The thesis is based on the understanding that corporate charitable donations are evolutive. They are pre-regulatory realities grounded in social, behavioural, conduct, moral and ethical and even religious elements. This factor needs to be taken
into account in the design of any philanthropic regime. Also, the research aims to allow a paradigm shift from an altruistic-based approach to a functional approach. This research departures from the fundamental
premise that a disposal should be considered a corporate charitable donation depending on the societal functions achieved. As such, a donation will exist as long as a disposal contributes to the reduction of charitable shortages, to further social integration, to widespread values or to raise awareness of social issues, even if there is no animus donandi. This allows viewing donations as intrinsically bilateral relations,
with benefits arising for both donee and donor. There is certainly a material/physical dimension in most donations. However, and breaking with some traditional approaches, this thesis acknowledges
that there is also an important immaterial dimension, as many charitable donations have effects at the level of habits, knowledge, and/or personal development of community members (e.g. cultural development). The acceptance of this imaterial facet is a first step towards an understanding of giving practices as bilateral relations, with benefits for both parties. Corporate donors, simply by participating in the
philanthropic relationship, become exposed to a setting that allows them to be beneficiaries of their own donations (e.g. by donating to a museum, donors become exposed to a cultured setting).
In addition, the charitable donations’ societal functions go far beyond reducing shortages of charitable supplies. By allowing strengthening relationships between donors and charitable beneficiaries, donations also contribute to social integration, bringing together social classes and different segments of society. They
also contribute to the dissemination of core societal values and principles worthy of protection and raise awareness of social issues that otherwise could remain unknown. Moreover, in the current state of development, the survival of modern corporations depends on their social integration with the communities with which they interact. Anti-social behaviours tend to be frowned upon by the community and
affect business. Thus, donations must be seen as an instrument of comunal integration that allows corporate donors to demonstrate their social concerns to their customers, and even to their collaborators and employees. Even if counter-intuitive, corporate donations should not be seen as a conundrum but rather perceived as instruments allowing corporations to pursue their business objectives, meeting social
conventions and commercial practices and, in a nutshell, potentiate a corporate’s search for profit.
Considering all of the above, this dissertation suggests a tax concept of corporate charitable donation and describes how corporate philanthropic regimes should be designed from a tax policy perspective. The proposal is a particularly broadminded one in terms of eligible objects, namely by sustaining the admissibility
of in-kind donations, notably volunteer work or assignments of use. It also recommends expanding the scope of beneficiaries, being them be individuals or other for-profit entities. Driven by the need to maximise the business objectives underlying most corporate charitable donations, the proposal describes which
economic benefits can be derived from giving practices that do not disqualify the donation (by constituting a consideration). The impact of international law on the design of domestic philanthropic regimes is also considered by this research. The case law Court of Justice of the European Union on cross-border donations is critically reviewed, in a way that allows for a wider reading of the Courts’ rulings. Despite the limitations, the thesis clearly points out that Member-States retain much more leeway than traditional doctrine
recognises, particularly in the inclusion of certain territorial features. Despite the absence of international law instrument regulating the subject matter, the dissertation provides new insights on the function and limits emerging from the non-discrimination provisions included in most tax treaties. Among others,
those provisions clearly point in the direction of requiring a mandatory deduction of corporate charitable donations in a significant number of cases. As in any regime, prevention of abusive practices and the fight against the traditional veil of suspicion hovering over the use of resources by charities are also a
concern. As such, a cross-checking methodology is suggested. Accordingly, both donor and donees should contribute to control the accurateness of the elements to be taken into account for the production of any legal and tax entitlements. Based on the understanding that charitable deductions/credits should mostly
be seen as structural features of each tax system, the dissertation suggests the
elimination of any tax incentives or benefits from philanthropic regimes (e.g. incremental deductions).
In conclusion, this thesis aims at leading to a new understanding of the concept, role and functions of corporate charitable donations. Besides its theoretical merits, this new understanding is used as the basis for the discussion of the tax policy elements that should be used by decision-makers, throughout the world, in the design of new philanthropic regimes. Their revision in the light of the coordinates provided
by this dissertation is crucial since it allows, on the one hand, reconciling this regime
with constitutional imperatives and, in the other hand, allows strengthening the role
of corporate charitable donations in the construction of better communities and societies.
A presente investigação centra-se no conceito de donativo empresarial, identificando os elementos de política fiscal que devem ser considerados na elaboração de regimes de mecenato empresarial devidamente ajustados às idiossincrasias de cada sociedade em cada momento histórico. Por outro lado, a presente dissertação tem ainda como objetivo criar as condições necessárias para estimular as funções sociais dos donativos, tendo em vista a resolução de carências e de outros desafios sociais. Assim, pretende-se contribuir para a evolução da ciência do direito e para o enriquecimento das soluções de política fiscal, através da superação do paradigma atual ainda largamente baseado no entendimento de que quaisquer medidas associadas ao mecenato e à filantropia, nomeadamente os donativos, são excecionais, qualificando-se como incentivos ou benefícios fiscais, e não características estruturais do sistema fiscal. A tese baseia-se no entendimento de que o conceito de donativo empresarial é evolutivo e pré-regulatório, resultando de dinâmicas sociais, comportamentais, de conduta, morais, éticas e até religiosas. Este entendimento deve, assim, ser tido em consideração na elaboração de regimes de mecenato empresarial. Adicionalmente, a presente investigação visa permitir uma mudança de paradigma, de uma abordagem baseada no altruísmo para uma abordagem funcional. Esta investigação parte da premissa fundamental de que uma transferência gratuita deve ser considerada um donativo desde que cumpra com uma função social. Desta feita, existirá um donativo desde que a transferência contribua para uma redução de carências sociais, para a integração social, para a divulgação de valores e criação de consciência social, mesmo na ausência de animus donandi. Esta perspetiva da relação filantrópica permite considerar que através dos donativos são estabelecidas relações intrinsecamente bilaterais, nas quais são gerados benefícios tanto para os mecenas como para os beneficiários. Sem prejuízo de os donativos terem uma dimensão material, e contrariamente a uma visão mais tradicional, esta tese defende que existe uma dimensão fortemente imaterial nas relações mecenáticas, através da qual são produzidos efeitos ao nível dos hábitos, do conhecimento e/ou do desenvolvimento pessoal da comunidade (e.g., desenvolvimento cultural). A aceitação desta faceta imaterial é um primeiro passo para o entendimento das práticas mecenáticas como relações bilaterais com benefícios para ambas as partes. Os mecenas empresariais, pela mera participação na relação filantrópica, beneficiam da exposição a um determinado contexto que permite que estes sejam beneficiários dos seus próprios donativos (e.g., através de um donativo a um museu, os mecenas são expostos a um contexto adequado ao seu desenvolvimento cultural). No entanto, as funções sociais dos donativos excedem, em muito, a redução de carências sociais. Ao estabelecer uma maior proximidade entre mecenas e beneficiários, os donativos contribuem para uma maior integração social, aproximando classes sociais e diferentes segmentos da sociedade. Os donativos permitem igualmente a disseminação de valores sociais merecedores de tutela e criam consciência social relativamente a problemas que, de outra forma, não seriam devidamente acautelados. A sobrevivência das sociedades comerciais, no atual estado de desenvolvimento da sociedade, depende, em muitos casos, da sua integração nas comunidades onde aquelas se inserem. Comportamentos antissociais tendem a merecer a censura da comunidade, o que afeta as relações comerciais. Assim, os donativos devem ser entendidos como instrumentos de integração comunitária que permitem às sociedades comerciais demonstrar as suas preocupações sociais perante os seus clientes, empregados e até perante outros colaboradores. Embora possa parecer contraintuitivo, os donativos empresariais devem ser considerados instrumentos aptos à prossecução dos objetivos comerciais das empresas, nomeadamente através do cumprimento de usos sociais e práticas comerciais e, genericamente, mediante a sua utilização para a prossecução de lucros. Considerando o referido, esta dissertação propõe um conceito fiscal de donativo empresarial e, partindo de uma perspetiva de política fiscal, descreve como deve ser estruturado um regime de mecenato empresarial. A proposta apresentada é particularmente permissiva no que respeita à admissibilidade de donativos em espécie, nomeadamente quanto ao voluntariado. O regime proposto alarga ainda o escopo de beneficiários elegíveis, nomeadamente a pessoas singulares e outras sociedades comerciais. Motivada pela necessidade de maximizar os objetivos empresariais que subjazem a grande parte das práticas mecenáticas, a proposta descreve quais os benefícios que podem ser obtidos pelos mecenas sem que o donativo seja desconsiderado. O impacto do Direito Internacional no desenho dos regimes de filantropia empresarial é igualmente considerado na presente investigação. A jurisprudência do Tribunal de Justiça da União Europeia relativa a donativos internacionais é criticamente analisada. Sem prejuízo das limitações resultantes da referida jurisprudência, e contrariamente à doutrina mais tradicional, a tese defende que os Estados-Membros podem, ainda assim, manter alguma liberdade no estabelecimento de requisitos territoriais. Embora não exista um instrumento de Direito Internacional que regule diretamente as relações mecenáticas em cenários internacionais, a presente dissertação defende a aplicação aos donativos das cláusulas de não discriminação incluídas na maioria dos Acordos para Eliminar a Dupla Tributação. Defende-se, com efeito, que ao abrigo das referidas cláusulas a dedutibilidade dos donativos é obrigatória num número significativo de casos. Como em qualquer regime, a prevenção de práticas abusivas e a suspeição que paira sobre a gestão de recursos pelo terceiro setor são igualmente abordadas. A este respeito, é sugerida uma metodologia de controlo recíproco, através da qual tanto os mecenas como os beneficiários devem efetuar um controlo efetivo sobre a correção dos elementos que devem ser tidos em consideração na verificação de todos os elementos jurídicos e fiscais da relação filantrópica. Baseando-se no entendimento que a dedução/crédito de donativos devem ser entendidos como um desagravamento estrutural, a presente dissertação sugere a eliminação de todos os incentivos e benefícios fiscais das relações filantrópicas (tais como as majorações). Em conclusão, esta tese defende um novo entendimento do conceito, do papel e das funções dos donativos empresariais. Para além da construção teórica apresentada, a presente dissertação descreve as opções de política fiscal que devem ser adotadas pelos decisores políticos. Acresce, por fim, que a revisão dos regimes de mecenato empresarial de acordo com as coordenadas apresentadas é crucial, já que permite reconciliar os princípios da constituição fiscal com uma maior eficiência dos donativos empresariais na construção de sociedades mais desenvolvidas.
A presente investigação centra-se no conceito de donativo empresarial, identificando os elementos de política fiscal que devem ser considerados na elaboração de regimes de mecenato empresarial devidamente ajustados às idiossincrasias de cada sociedade em cada momento histórico. Por outro lado, a presente dissertação tem ainda como objetivo criar as condições necessárias para estimular as funções sociais dos donativos, tendo em vista a resolução de carências e de outros desafios sociais. Assim, pretende-se contribuir para a evolução da ciência do direito e para o enriquecimento das soluções de política fiscal, através da superação do paradigma atual ainda largamente baseado no entendimento de que quaisquer medidas associadas ao mecenato e à filantropia, nomeadamente os donativos, são excecionais, qualificando-se como incentivos ou benefícios fiscais, e não características estruturais do sistema fiscal. A tese baseia-se no entendimento de que o conceito de donativo empresarial é evolutivo e pré-regulatório, resultando de dinâmicas sociais, comportamentais, de conduta, morais, éticas e até religiosas. Este entendimento deve, assim, ser tido em consideração na elaboração de regimes de mecenato empresarial. Adicionalmente, a presente investigação visa permitir uma mudança de paradigma, de uma abordagem baseada no altruísmo para uma abordagem funcional. Esta investigação parte da premissa fundamental de que uma transferência gratuita deve ser considerada um donativo desde que cumpra com uma função social. Desta feita, existirá um donativo desde que a transferência contribua para uma redução de carências sociais, para a integração social, para a divulgação de valores e criação de consciência social, mesmo na ausência de animus donandi. Esta perspetiva da relação filantrópica permite considerar que através dos donativos são estabelecidas relações intrinsecamente bilaterais, nas quais são gerados benefícios tanto para os mecenas como para os beneficiários. Sem prejuízo de os donativos terem uma dimensão material, e contrariamente a uma visão mais tradicional, esta tese defende que existe uma dimensão fortemente imaterial nas relações mecenáticas, através da qual são produzidos efeitos ao nível dos hábitos, do conhecimento e/ou do desenvolvimento pessoal da comunidade (e.g., desenvolvimento cultural). A aceitação desta faceta imaterial é um primeiro passo para o entendimento das práticas mecenáticas como relações bilaterais com benefícios para ambas as partes. Os mecenas empresariais, pela mera participação na relação filantrópica, beneficiam da exposição a um determinado contexto que permite que estes sejam beneficiários dos seus próprios donativos (e.g., através de um donativo a um museu, os mecenas são expostos a um contexto adequado ao seu desenvolvimento cultural). No entanto, as funções sociais dos donativos excedem, em muito, a redução de carências sociais. Ao estabelecer uma maior proximidade entre mecenas e beneficiários, os donativos contribuem para uma maior integração social, aproximando classes sociais e diferentes segmentos da sociedade. Os donativos permitem igualmente a disseminação de valores sociais merecedores de tutela e criam consciência social relativamente a problemas que, de outra forma, não seriam devidamente acautelados. A sobrevivência das sociedades comerciais, no atual estado de desenvolvimento da sociedade, depende, em muitos casos, da sua integração nas comunidades onde aquelas se inserem. Comportamentos antissociais tendem a merecer a censura da comunidade, o que afeta as relações comerciais. Assim, os donativos devem ser entendidos como instrumentos de integração comunitária que permitem às sociedades comerciais demonstrar as suas preocupações sociais perante os seus clientes, empregados e até perante outros colaboradores. Embora possa parecer contraintuitivo, os donativos empresariais devem ser considerados instrumentos aptos à prossecução dos objetivos comerciais das empresas, nomeadamente através do cumprimento de usos sociais e práticas comerciais e, genericamente, mediante a sua utilização para a prossecução de lucros. Considerando o referido, esta dissertação propõe um conceito fiscal de donativo empresarial e, partindo de uma perspetiva de política fiscal, descreve como deve ser estruturado um regime de mecenato empresarial. A proposta apresentada é particularmente permissiva no que respeita à admissibilidade de donativos em espécie, nomeadamente quanto ao voluntariado. O regime proposto alarga ainda o escopo de beneficiários elegíveis, nomeadamente a pessoas singulares e outras sociedades comerciais. Motivada pela necessidade de maximizar os objetivos empresariais que subjazem a grande parte das práticas mecenáticas, a proposta descreve quais os benefícios que podem ser obtidos pelos mecenas sem que o donativo seja desconsiderado. O impacto do Direito Internacional no desenho dos regimes de filantropia empresarial é igualmente considerado na presente investigação. A jurisprudência do Tribunal de Justiça da União Europeia relativa a donativos internacionais é criticamente analisada. Sem prejuízo das limitações resultantes da referida jurisprudência, e contrariamente à doutrina mais tradicional, a tese defende que os Estados-Membros podem, ainda assim, manter alguma liberdade no estabelecimento de requisitos territoriais. Embora não exista um instrumento de Direito Internacional que regule diretamente as relações mecenáticas em cenários internacionais, a presente dissertação defende a aplicação aos donativos das cláusulas de não discriminação incluídas na maioria dos Acordos para Eliminar a Dupla Tributação. Defende-se, com efeito, que ao abrigo das referidas cláusulas a dedutibilidade dos donativos é obrigatória num número significativo de casos. Como em qualquer regime, a prevenção de práticas abusivas e a suspeição que paira sobre a gestão de recursos pelo terceiro setor são igualmente abordadas. A este respeito, é sugerida uma metodologia de controlo recíproco, através da qual tanto os mecenas como os beneficiários devem efetuar um controlo efetivo sobre a correção dos elementos que devem ser tidos em consideração na verificação de todos os elementos jurídicos e fiscais da relação filantrópica. Baseando-se no entendimento que a dedução/crédito de donativos devem ser entendidos como um desagravamento estrutural, a presente dissertação sugere a eliminação de todos os incentivos e benefícios fiscais das relações filantrópicas (tais como as majorações). Em conclusão, esta tese defende um novo entendimento do conceito, do papel e das funções dos donativos empresariais. Para além da construção teórica apresentada, a presente dissertação descreve as opções de política fiscal que devem ser adotadas pelos decisores políticos. Acresce, por fim, que a revisão dos regimes de mecenato empresarial de acordo com as coordenadas apresentadas é crucial, já que permite reconciliar os princípios da constituição fiscal com uma maior eficiência dos donativos empresariais na construção de sociedades mais desenvolvidas.
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